Gidas
Užsienio valiutos perskaičiavimas konsolidacijoje: TAS 21 pavyzdys
Kai dukterinės įmonės funkcinė valiuta skiriasi nuo grupės pateikimo valiutos, jos finansinės ataskaitos prieš konsolidaciją turi būti perskaičiuotos. Šiame gide paaiškinamas TAS 21 požiūris į užsienio veiklą ir išnagrinėjamas paprastas pavyzdys.
Atnaujinta · 9 min. skaitymo · Conso 360
Svarbiausia
- Turtas ir įsipareigojimai perskaičiuojami ataskaitų dienos uždarymo kursu.
- Pajamos ir sąnaudos perskaičiuojamos sandorių dienos kursais; vidutinis kursas tinka, kai kursai reikšmingai nesvyruoja.
- Įstatinis kapitalas ir iki įsigijimo sukauptas nuosavas kapitalas paprastai paliekami istoriniais kursais.
- Susidarę valiutų kursų skirtumai pripažįstami kitosiose bendrosiose pajamose ir perleidus užsienio veiklą perkeliami į pelną (nuostolius).
Funkcinė ir pateikimo valiuta
TAS 21 atskiria funkcinę valiutą – pagrindinės ekonominės aplinkos, kurioje įmonė veikia, valiutą – nuo pateikimo valiutos, kuria grupė pateikia finansines ataskaitas. Kiekviena įmonė funkcinę valiutą nustato pagal savo aplinkybes, pavyzdžiui, pagal valiutą, kuri daugiausia lemia jos pardavimo kainas ir sąnaudas.
Perskaičiavimas į pateikimo valiutą yra konsolidavimo žingsnis. Jis skiriasi nuo užsienio valiutos sandorių pervertinimo įmonės viduje, pavyzdžiui, eurais atsiskaitančios įmonės gautinos sumos JAV doleriais, kai kursų skirtumai pripažįstami pelne (nuostoliuose).
Šis gidas neapima dukterinių įmonių hiperinfliacinėse ekonomikose, kurioms taikomas TAS 29 ir specialūs TAS 21 reikalavimai.
Koks kursas taikomas kuriam straipsniui
| Straipsnis | Kursas | Pagrindas |
|---|---|---|
| Turtas ir įsipareigojimai | Ataskaitų dienos uždarymo kursas | TAS 21.39(a) |
| Pajamos ir sąnaudos | Sandorių dienos kursai arba vidutinis kursas kaip apytikslė reikšmė | TAS 21.39(b), 21.40 |
| Prestižas ir tikrosios vertės koregavimai įsigijimo metu | Uždarymo kursas, kaip užsienio veiklos turtas ir įsipareigojimai | TAS 21.47 |
| Įstatinis kapitalas ir rezervai iki įsigijimo | Istorinis kursas | Įprasta praktika; TAS 21 nenustato kurso nuosavo kapitalo straipsniams |
| Nepaskirstytasis pelnas po įsigijimo | Sukaupti perskaičiuoti rezultatai | Išplaukia iš kiekvienų metų pelno perskaičiavimo |
Vidutinis kursas yra tik apytikslė reikšmė. Jei per laikotarpį kursai reikšmingai svyruoja, pagal TAS 21.40 vidutinis kursas netinka ir reikia sandorių dienos kursų arba trumpesnių vidurkinimo laikotarpių.
Kodėl susidaro perskaičiavimo skirtumas
Kadangi balansas perskaičiuojamas uždarymo kursu, o pradinis nuosavas kapitalas ir metų rezultatas – kitais kursais, perskaičiuotas balansas savaime nesubalansuoja. Skirtumas turi du pagrindinius šaltinius:
- Pradinis grynasis turtas, praėjusiais metais perskaičiuotas ankstesniu uždarymo kursu, dabar perskaičiuojamas nauju uždarymo kursu.
- Metų pelnas, perskaičiuotas vidutiniu kursu, yra grynajame turte, perskaičiuotame uždarymo kursu.
TAS 21.39(c) reikalauja šiuos skirtumus pripažinti kitosiose bendrosiose pajamose. Jie kaupiami atskirame nuosavo kapitalo komponente, paprastai vadinamame perskaičiavimo rezervu.
Išspręstas pavyzdys
Eurais atsiskaitanti patronuojanti įmonė metų pradžioje įsteigia Švedijos dukterinę įmonę su SEK 11 000 įstatiniu kapitalu. Jos funkcinė valiuta yra Švedijos krona. Kursai nurodyti kaip SEK už EUR: 11,00 akcijų išleidimo ir laikotarpio pradžios dieną, vidutiniškai 11,30 per metus ir 12,00 ataskaitų dieną. Dukterinė įmonė uždirba SEK 2 260 pelno, o metų pabaigoje turi SEK 18 000 turto ir SEK 4 740 įsipareigojimų.
| Straipsnis | SEK | Kursas | EUR |
|---|---|---|---|
| Turtas iš viso | 18 000 | 12,00 (uždarymo) | 1 500 |
| Įsipareigojimai iš viso | (4 740) | 12,00 (uždarymo) | (395) |
| Grynasis turtas | 13 260 | 1 105 | |
| Įstatinis kapitalas | 11 000 | 11,00 (istorinis) | 1 000 |
| Metų pelnas | 2 260 | 11,30 (vidutinis) | 200 |
| Perskaičiavimo rezervas | (95) | ||
| Nuosavas kapitalas iš viso | 13 260 | 1 105 |
EUR (95) perskaičiavimo rezervas yra balansuojanti suma, ir jį galima tiksliai paaiškinti: SEK 11 000 pradinis grynasis turtas kursu 11,00 vertas EUR 1 000, o kursu 12,00 – EUR 916,7, skirtumas EUR (83,3). SEK 2 260 pelnas vidutiniu kursu yra EUR 200,0, o uždarymo kursu – EUR 188,3, skirtumas EUR (11,7). Iš viso EUR (95,0).
Krona nusilpo euro atžvilgiu, todėl grupės investicijos Švedijoje vertė eurais sumažėjo. Šis nuostolis pripažįstamas kitosiose bendrosiose pajamose, o ne pelne (nuostoliuose).
Mažumos dalis
Jei dukterinė įmonė valdoma ne visiškai, perskaičiavimo skirtumas dalijamas. TAS 21.41 reikalauja mažumos daliai tenkančią dalį priskirti jai. Jei pavyzdžio patronuojanti įmonė valdytų 80 %, EUR (76) tektų grupės perskaičiavimo rezervui, o EUR (19) – mažumos daliai.
Kas vyksta perleidus
Perskaičiavimo rezervas nėra nuolatinis. Grupei perleidus užsienio veiklą, TAS 21.48 reikalauja su ja susijusius sukauptus kursų skirtumus perkelti iš nuosavo kapitalo į pelną (nuostolius) kaip perleidimo pelno ar nuostolių dalį. Daliniams perleidimams ir kontrolės praradimui reikia atidžios analizės pagal TAS 21.48A–48D.
Dažnos klaidos
- Įstatinio kapitalo ir kito nuosavo kapitalo perskaičiavimas uždarymo kursu, dėl kurio paslepiamas perskaičiavimo skirtumas.
- Perskaičiavimo skirtumo pripažinimas pelne (nuostoliuose), o ne kitosiose bendrosiose pajamose.
- Metinio vidutinio kurso naudojimas metais, kai valiutų kursai smarkiai keitėsi.
- Skirtingų kursų išraiškų maišymas, pavyzdžiui, SEK už EUR viename lape ir EUR už SEK kitame.
- Lūkestis, kad grupės vidaus paskolų kursų skirtumai konsolidacijoje išnyks. Pagal TAS 21.45 jie lieka konsoliduotame pelne (nuostoliuose), nebent paskola yra grynosios investicijos į užsienio veiklą dalis (TAS 21.32).
Paskutinis punktas dažnai paaiškina, kodėl tarpusavio likučiai neeliminuojami be skirtumų; žr. mūsų tarpusavio eliminavimo gidą.
Kaip perskaičiavimą atlieka Conso 360
Conso 360 kiekvienai sąskaitai priskiriamas uždarymo, vidutinio ar istorinio kurso tipas, todėl kiekvieną laikotarpį taikomas tas pats režimas. ECB orientacinius kursus galima sinchronizuoti automatiškai, perskaičiavimo skirtumai registruojami atskiroje perskaičiavimo rezervo sąskaitoje, o trūkstamas kursas sustabdo konsolidavimo paleidimą, užuot sukūręs nepastebimą klaidą. Kiekvienos įmonės funkcinės valiutos nustatymas lieka jūsų sprendimas. Daugiau apie TFAS konsolidaciją Conso 360.
Šis gidas yra bendra informacija finansų specialistams, o ne apskaitos, mokesčių ar audito konsultacija. Taikykite jį savo situacijai kartu su savo konsultantais ir auditoriais. Nuorodos į standartus pateikiamos pagal TASV išleistus TFAS.