Juhend
Välisvaluuta ümberarvestus konsolideerimisel: IAS 21 näide
Kui tütarettevõtte arvestusvaluuta erineb kontserni esitusvaluutast, tuleb selle finantsaruanded enne konsolideerimist ümber arvestada. See juhend selgitab IAS 21 lähenemist välismaistele üksustele ja töötab läbi lihtsa näite.
Uuendatud · 9 min lugemist · Conso 360
Peamine
- Varad ja kohustised arvestatakse ümber aruandekuupäeva sulgemiskursiga.
- Tulud ja kulud arvestatakse ümber tehingupäeva kurssidega; keskmine kurss sobib, kui kursid oluliselt ei kõigu.
- Aktsiakapital ja omandamiseelne omakapital jäetakse tavaliselt ajaloolistele kurssidele.
- Tekkivad kursivahed kajastatakse muus koondkasumis ja välismaise üksuse võõrandamisel liigitatakse need ümber kasumiaruandesse.
Arvestus- ja esitusvaluuta
IAS 21 eristab arvestusvaluutat – selle peamise majanduskeskkonna valuutat, kus üksus tegutseb – esitusvaluutast, milles kontsern oma finantsaruanded esitab. Iga üksus määrab oma arvestusvaluuta oma asjaolude põhjal, näiteks valuuta järgi, mis peamiselt mõjutab tema müügihindu ja kulusid.
Ümberarvestus esitusvaluutasse on konsolideerimise samm. See erineb välisvaluutatehingute ümberhindamisest üksuse sees, näiteks eurodes aruandva ettevõtte USA dollari nõude puhul, kus kursivahed kajastatakse kasumiaruandes.
See juhend ei käsitle hüperinflatsiooniliste majanduste tütarettevõtteid, millele kehtivad IAS 29 ja IAS 21 erinõuded.
Millist kurssi millisele kirjele rakendada
| Kirje | Kurss | Alus |
|---|---|---|
| Varad ja kohustised | Aruandekuupäeva sulgemiskurss | IAS 21.39(a) |
| Tulud ja kulud | Tehingupäeva kursid või keskmine kurss ligikaudsena | IAS 21.39(b), 21.40 |
| Firmaväärtus ja omandamisel tehtud õiglase väärtuse korrigeerimised | Sulgemiskurss, välismaise üksuse varade ja kohustistena | IAS 21.47 |
| Aktsiakapital ja omandamiseelsed reservid | Ajalooline kurss | Levinud praktika; IAS 21 ei määra omakapitali kirjete kurssi |
| Omandamisjärgne jaotamata kasum | Kogunenud ümberarvestatud tulemused | Tuleneb iga aasta kasumi ümberarvestusest |
Keskmine kurss on vaid ligikaudne. Kui kursid perioodi jooksul oluliselt kõiguvad, ei sobi IAS 21.40 järgi keskmine kurss ning vaja on tehingupäeva kursse või lühemaid keskmistamisperioode.
Miks tekib ümberarvestuse vahe
Kuna bilanss arvestatakse ümber sulgemiskursiga, aga algne omakapital ja aasta tulemus teiste kurssidega, ei ole ümberarvestatud bilanss iseenesest tasakaalus. Vahel on kaks peamist allikat:
- Algsed netovarad, mis eelmisel aastal arvestati ümber eelmise sulgemiskursiga, arvestatakse nüüd ümber uue sulgemiskursiga.
- Keskmise kursiga ümberarvestatud aasta kasum on osa sulgemiskursiga ümberarvestatud netovaradest.
IAS 21.39(c) nõuab nende vahede kajastamist muus koondkasumis. Need kogunevad omakapitali eraldi komponenti, mida tavaliselt nimetatakse ümberarvestuse reserviks.
Läbitöötatud näide
Eurodes aruandev emaettevõte asutab aasta alguses Rootsi tütarettevõtte aktsiakapitaliga SEK 11 000. Selle arvestusvaluuta on Rootsi kroon. Kursid on esitatud kui SEK EUR kohta: 11,00 aktsiate emiteerimise ja perioodi alguse kuupäeval, aasta keskmisena 11,30 ja aruandekuupäeval 12,00. Tütarettevõte teenib SEK 2 260 kasumit ja aasta lõpus on tal SEK 18 000 varasid ja SEK 4 740 kohustisi.
| Kirje | SEK | Kurss | EUR |
|---|---|---|---|
| Varad kokku | 18 000 | 12,00 (sulgemis) | 1 500 |
| Kohustised kokku | (4 740) | 12,00 (sulgemis) | (395) |
| Netovarad | 13 260 | 1 105 | |
| Aktsiakapital | 11 000 | 11,00 (ajalooline) | 1 000 |
| Aasta kasum | 2 260 | 11,30 (keskmine) | 200 |
| Ümberarvestuse reserv | (95) | ||
| Omakapital kokku | 13 260 | 1 105 |
Ümberarvestuse reserv EUR (95) on tasakaalustav summa ja seda saab täpselt selgitada: algsed netovarad SEK 11 000 on kursiga 11,00 väärt EUR 1 000, kuid kursiga 12,00 EUR 916,7, vahe EUR (83,3). Kasum SEK 2 260 on keskmise kursiga EUR 200,0, kuid sulgemiskursiga EUR 188,3, vahe EUR (11,7). Kokku EUR (95,0).
Kroon nõrgenes euro suhtes, mistõttu kontserni Rootsi investeeringu väärtus eurodes vähenes. See kahjum kajastatakse muus koondkasumis, mitte kasumiaruandes.
Vähemusosalus
Kui tütarettevõte ei ole täielikult omatav, jagatakse ümberarvestuse vahe. IAS 21.41 nõuab, et vähemusosalusele omistatav osa jaotataks neile. Kui näite emaettevõttele kuuluks 80%, läheks EUR (76) kontserni ümberarvestuse reservi ja EUR (19) vähemusosalusele.
Mis juhtub võõrandamisel
Ümberarvestuse reserv ei ole püsiv. Kui kontsern võõrandab välismaise üksuse, nõuab IAS 21.48 sellega seotud kogunenud kursivahede ümberliigitamist omakapitalist kasumiaruandesse võõrandamise kasumi või kahjumi osana. Osalised võõrandamised ja kontrolli kaotamine vajavad hoolikat analüüsi IAS 21.48A–48D järgi.
Levinud vead
- Aktsiakapitali ja muu omakapitali ümberarvestamine sulgemiskursiga, mis peidab ümberarvestuse vahe.
- Ümberarvestuse vahe kajastamine kasumiaruandes muu koondkasumi asemel.
- Aasta keskmise kursi kasutamine aastal, mil valuutakursid muutusid suuresti.
- Kursside väljendusviiside segamine, näiteks SEK EUR kohta ühel lehel ja EUR SEK kohta teisel.
- Ootus, et kontsernisiseste laenude kursivahed konsolideerimisel kaovad. IAS 21.45 järgi jäävad need konsolideeritud kasumiaruandesse, välja arvatud juhul, kui laen on osa netoinvesteeringust välismaisesse üksusse (IAS 21.32).
Viimane punkt selgitab sageli, miks kontsernisisesed saldod ei elimineeru puhtalt; vt meie kontsernisisese elimineerimise juhend.
Kuidas Conso 360 ümberarvestust teeb
Conso 360-s määratakse igale kontole sulgemis-, keskmise või ajaloolise kursi tüüp, nii et igal perioodil rakendatakse sama käsitlust. EKP viitekursse saab sünkroonida automaatselt, ümberarvestuse vahed kirjendatakse eraldi ümberarvestuse reservi kontole ja puuduv kurss peatab konsolideerimise käivituse, selle asemel et tekitada märkamatu vea. Iga üksuse arvestusvaluuta määramine jääb teie otsustada. Lisateave: IFRS-konsolideerimine Conso 360-s.
See juhend on üldine teave finantsspetsialistidele, mitte raamatupidamis-, maksu- ega auditinõu. Rakendage seda oma olukorrale koos oma nõustajate ja audiitoritega. Viited standarditele põhinevad IASB välja antud IFRS-i arvestusstandarditel.