Gidas
Tarpusavio eliminavimas: kaip tai veikia, su žurnalo įrašų pavyzdžiais
Konsoliduotos finansinės ataskaitos pateikia grupę kaip vieną ekonominį vienetą, todėl sandoriai tarp grupės įmonių turi būti pašalinti. TFAS 10 (B86(c) punktas) reikalauja visiškai eliminuoti grupės vidaus turtą, įsipareigojimus, nuosavą kapitalą, pajamas, sąnaudas ir pinigų srautus. Šiame gide parodoma, ką tai reiškia praktiškai.
Atnaujinta · 8 min. skaitymo · Conso 360
Svarbiausia
- Eliminuojamos abi pusės: gautina suma su mokėtina, pajamos su sąnaudomis.
- Pelnas už turtą, kuris vis dar yra grupėje, yra nerealizuotas ir taip pat turi būti pašalintas.
- Skirtumai tarp pusių turi būti ištirti prieš eliminuojant, o ne uždengti.
- Eliminavimai yra konsolidavimo įrašai; jie nekeičia pačių įmonių apskaitos.
Ką reikia eliminuoti
- Tarpusavio gautinas ir mokėtinas sumas.
- Grupės vidaus paskolas ir susijusias palūkanų pajamas bei sąnaudas.
- Grupės vidaus prekių ir paslaugų pardavimus ir pirkimus.
- Nerealizuotą pelną atsargose ar ilgalaikiame turte, įsigytame iš kitos grupės įmonės.
- Dukterinių įmonių patronuojančiai įmonei išmokėtus dividendus.
- Patronuojančios įmonės investiciją į kiekvieną dukterinę įmonę su dukterinės įmonės nuosavu kapitalu įsigijimo metu.
Visuose toliau pateiktuose pavyzdžiuose patronuojanti įmonė valdo 100 % kiekvienos dukterinės įmonės, o sumos pateiktos tūkstančiais eurų. Debetas ir kreditas yra konsolidavimo įrašai.
1 pavyzdys: tarpusavio gautina ir mokėtina suma
Patronuojanti įmonė dukterinei įmonei A išrašo 320 sąskaitą už valdymo paslaugas, kuri metų pabaigoje neapmokėta. Patronuojanti įmonė rodo 320 gautiną sumą, o dukterinė įmonė A – 320 mokėtiną sumą. Grupės požiūriu grupė nieko neskolinga pati sau.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| Prekybos skolos (dukterinė A) | 320 | |
| Prekybos gautinos sumos (patronuojanti) | 320 | |
| Valdymo paslaugų pajamos (patronuojanti) | 320 | |
| Valdymo paslaugų sąnaudos (dukterinė A) | 320 |
Balanso ir pelno (nuostolių) įrašai yra atskiri: vienas pašalina neapmokėtą likutį, kitas – metų sandorius. Grupės pelnas nesikeičia, nes pajamos ir sąnaudos viena kitą panaikina.
2 pavyzdys: grupės vidaus prekių pardavimas
Patronuojanti įmonė parduoda dukterinei įmonei A prekių už 1 000, kurių savikaina jai – 700. Iki metų pabaigos dukterinė įmonė A jas visas parduoda išorės klientams. Grupės pajamos ir pardavimo savikaina padidintos po 1 000.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| Pardavimo pajamos | 1 000 | |
| Pardavimo savikaina | 1 000 |
3 pavyzdys: nerealizuotas pelnas atsargose
Dabar tarkime, kad metų pabaigoje dukterinė įmonė A vis dar turi 40 % prekių. Jos atsargose jos apskaitytos 400 verte, tačiau grupei jos kainavo tik 280. Patronuojančios įmonės marža už šias prekes, 120, nebuvo uždirbta iš nė vieno už grupės ribų.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| Pardavimo pajamos | 1 000 | |
| Pardavimo savikaina | 880 | |
| Atsargos | 120 |
Pardavimo savikaina mažinama 880, o ne 1 000, kad konsoliduota pardavimo savikaina būtų lygi grupės savikainai už išorėje parduotas prekes: 700 × 60 % = 420. Atsargos sumažinamos iki grupės savikainos – 280.
Nerealizuoto pelno eliminavimas paprastai sukuria laikinąjį skirtumą atidėtajam pelno mokesčiui pagal TAS 12. Jei pardavėjas yra ne visiškai valdoma dukterinė įmonė, eliminavimas dalijamas ir su mažumos dalimi. Abiem atvejais reikia vertinimo pagal konkrečią situaciją.
4 pavyzdys: grupės vidaus paskola ir palūkanos
Patronuojanti įmonė paskolina dukterinei įmonei B 5 000 su 4 % metinėmis palūkanomis. Priskaičiuota ir sumokėta 200 palūkanų.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| Paskola iš patronuojančios (dukterinė B) | 5 000 | |
| Paskola dukterinei (patronuojanti) | 5 000 | |
| Palūkanų pajamos (patronuojanti) | 200 | |
| Palūkanų sąnaudos (dukterinė B) | 200 |
Jei paskola yra valiuta, kuri vienai iš dviejų įmonių yra užsienio valiuta, jos kursų skirtumai neeliminuojami; žr. užsienio valiutos perskaičiavimas.
5 pavyzdys: grupės vidaus dividendai
Dukterinė įmonė A išmoka patronuojančiai įmonei 400 dividendų iš po įsigijimo uždirbto pelno. Patronuojanti įmonė pripažįsta dividendų pajamas; dukterinė įmonė A sumažina nepaskirstytąjį pelną. Grupei pinigai tik persikėlė iš vienos kišenės į kitą.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| Dividendų pajamos (patronuojanti) | 400 | |
| Nepaskirstytasis pelnas (dukterinė A, išmokėti dividendai) | 400 |
Jei dukterinė įmonė būtų valdoma 80 %, patronuojanti įmonė gautų tik 320; mažumos akcininkams išmokėti 80 sumažina mažumos dalį ir konsoliduotose ataskaitose lieka kaip išmoka jiems.
Kai abi pusės nesutampa
Praktikoje gautina ir mokėtina sumos retai sutampa iš pirmo karto. Tipinės priežastys – sąskaitos, užregistruotos skirtingais laikotarpiais, kelyje esančios prekės ar pinigai, skirtingi valiutų kursai ir įrašai be tarpusavio partnerio kodo.
- Sutikrinkite tarpusavio likučius tarp įmonių prieš konsolidaciją, o ne jos metu.
- Ištaisykite registravimo klaidas įmonių apskaitoje, kad jos nepasikartotų kitą laikotarpį.
- Tikrus laiko skirtumus, pavyzdžiui, kelyje esančius pinigus ar prekes, registruokite kaip atpažįstamus konsolidavimo koregavimus.
- Bet kurį pripažintą likusį skirtumą laikykite matomą ir dokumentuotą, o ne paslėptą eliminavime.
Struktūruotas šio žingsnio procesas aprašytas puslapyje tarpusavio sutikrinimas.
Kaip eliminavimą atlieka Conso 360
Conso 360 su tarpusavio partneriu užregistruoti likučiai kiekvieno konsolidavimo paleidimo metu automatiškai eliminuojami su kontrolinėmis sąskaitomis, o patronuojančios įmonės investicijos – su dukterinių įmonių nuosavu kapitalu. Vertinimu grįsti įrašai, pavyzdžiui, nerealizuotas pelnas, atidėtojo mokesčio poveikis ir dividendų koregavimai, registruojami kaip atskiri konsolidavimo koregavimai, kad liktų matomi tikrintojams. Žr. finansinės konsolidacijos programinė įranga.
Šis gidas yra bendra informacija finansų specialistams, o ne apskaitos, mokesčių ar audito konsultacija. Taikykite jį savo situacijai kartu su savo konsultantais ir auditoriais. Nuorodos į standartus pateikiamos pagal TASV išleistus TFAS.