Ceļvedis
Savstarpējo darījumu izslēgšana: kā tā darbojas, ar grāmatojumu piemēriem
Konsolidētie finanšu pārskati atspoguļo grupu kā vienotu saimniecisku vienību, tāpēc darījumi starp grupas uzņēmumiem ir jāizslēdz. 10. SFPS (B86.(c) punkts) prasa pilnībā izslēgt grupas iekšējos aktīvus, saistības, pašu kapitālu, ieņēmumus, izdevumus un naudas plūsmas. Šajā ceļvedī parādīts, ko tas nozīmē praksē.
Atjaunināts · 8 min. lasīšanai · Conso 360
Galvenais
- Tiek izslēgtas abas puses: debitoru parāds pret kreditoru parādu, ieņēmumi pret izmaksām.
- Peļņa par aktīviem, kas joprojām atrodas grupā, ir nerealizēta, un arī tā ir jāizslēdz.
- Starpības starp pusēm jāizpēta pirms izslēgšanas, nevis jāaizlāpa.
- Izslēgšana ir konsolidācijas ieraksti; tā nemaina pašu uzņēmumu grāmatvedību.
Kas jāizslēdz
- Savstarpējie debitoru un kreditoru parādi.
- Grupas iekšējie aizdevumi un ar tiem saistītie procentu ieņēmumi un izdevumi.
- Grupas iekšējā preču un pakalpojumu pārdošana un iegāde.
- Nerealizētā peļņa krājumos vai pamatlīdzekļos, kas iegādāti no cita grupas uzņēmuma.
- Dividendes, ko meitasuzņēmumi izmaksājuši mātesuzņēmumam.
- Mātesuzņēmuma ieguldījums katrā meitasuzņēmumā pret meitasuzņēmuma pašu kapitālu iegādes brīdī.
Visos turpmākajos piemēros mātesuzņēmumam pieder 100 % katra meitasuzņēmuma, un summas norādītas tūkstošos eiro. Debets un kredīts ir konsolidācijas ieraksti.
1. piemērs: savstarpējais debitoru un kreditoru parāds
Mātesuzņēmums meitasuzņēmumam A izraksta rēķinu par vadības pakalpojumiem 320 apmērā, kas gada beigās nav apmaksāts. Mātesuzņēmumam ir debitoru parāds 320, bet meitasuzņēmumam A – kreditoru parāds 320. No grupas viedokļa grupa pati sev neko nav parādā.
| Konts | Debets | Kredīts |
|---|---|---|
| Parādi piegādātājiem (meitasuzņēmums A) | 320 | |
| Pircēju parādi (mātesuzņēmums) | 320 | |
| Vadības pakalpojumu ieņēmumi (mātesuzņēmums) | 320 | |
| Vadības pakalpojumu izdevumi (meitasuzņēmums A) | 320 |
Bilances un peļņas vai zaudējumu ieraksti ir atsevišķi: viens izslēdz neapmaksāto atlikumu, otrs – gada darījumus. Grupas peļņa nemainās, jo ieņēmumi un izdevumi viens otru dzēš.
2. piemērs: grupas iekšējā preču pārdošana
Mātesuzņēmums pārdod meitasuzņēmumam A preces par 1 000, kuru pašizmaksa tam ir 700. Līdz gada beigām meitasuzņēmums A tās visas pārdod ārējiem klientiem. Grupas ieņēmumi un pārdotās produkcijas izmaksas abas ir pārvērtētas par 1 000.
| Konts | Debets | Kredīts |
|---|---|---|
| Ieņēmumi | 1 000 | |
| Pārdotās produkcijas izmaksas | 1 000 |
3. piemērs: nerealizētā peļņa krājumos
Tagad pieņemsim, ka gada beigās meitasuzņēmumam A joprojām ir 40 % preču. Tā krājumos tās uzskaitītas 400 vērtībā, bet grupai tās izmaksāja tikai 280. Mātesuzņēmuma uzcenojums par šīm precēm, 120, nav nopelnīts no neviena ārpus grupas.
| Konts | Debets | Kredīts |
|---|---|---|
| Ieņēmumi | 1 000 | |
| Pārdotās produkcijas izmaksas | 880 | |
| Krājumi | 120 |
Pārdotās produkcijas izmaksas tiek samazinātas par 880, nevis 1 000, lai konsolidētās izmaksas būtu vienādas ar grupas izmaksām par ārēji pārdotajām precēm: 700 × 60 % = 420. Krājumi tiek samazināti līdz grupas pašizmaksai – 280.
Nerealizētās peļņas izslēgšana parasti rada pagaidu starpību atliktajam nodoklim saskaņā ar 12. SGS. Ja pārdevējs ir ne pilnībā piederošs meitasuzņēmums, izslēgšana tiek dalīta arī ar mazākuma daļu. Abos gadījumos nepieciešams vērtējums konkrētajā situācijā.
4. piemērs: grupas iekšējais aizdevums un procenti
Mātesuzņēmums aizdod meitasuzņēmumam B 5 000 ar 4 % gada procentiem. Aprēķināti un samaksāti procenti 200 apmērā.
| Konts | Debets | Kredīts |
|---|---|---|
| Aizdevums no mātesuzņēmuma (meitasuzņēmums B) | 5 000 | |
| Aizdevums meitasuzņēmumam (mātesuzņēmums) | 5 000 | |
| Procentu ieņēmumi (mātesuzņēmums) | 200 | |
| Procentu izdevumi (meitasuzņēmums B) | 200 |
Ja aizdevums ir valūtā, kas vienam no abiem uzņēmumiem ir ārvalstu valūta, tā kursu starpības netiek izslēgtas; skatiet ārvalstu valūtas pārrēķins.
5. piemērs: grupas iekšējās dividendes
Meitasuzņēmums A izmaksā mātesuzņēmumam dividendes 400 apmērā no peļņas, kas nopelnīta pēc iegādes. Mātesuzņēmums atzīst dividenžu ienākumus; meitasuzņēmums A samazina nesadalīto peļņu. Grupai nauda ir tikai pārvietota no vienas kabatas uz otru.
| Konts | Debets | Kredīts |
|---|---|---|
| Dividenžu ienākumi (mātesuzņēmums) | 400 | |
| Nesadalītā peļņa (meitasuzņēmums A, izmaksātās dividendes) | 400 |
Ja meitasuzņēmums piederētu par 80 %, mātesuzņēmums saņemtu tikai 320; mazākuma akcionāriem izmaksātie 80 samazina mazākuma daļu un konsolidētajos pārskatos paliek kā izmaksa viņiem.
Kad abas puses nesakrīt
Praksē debitoru un kreditoru parāds reti sakrīt ar pirmo reizi. Tipiski iemesli ir rēķini, kas iegrāmatoti dažādos periodos, ceļā esošas preces vai nauda, atšķirīgi valūtu kursi un grāmatojumi bez savstarpējā partnera koda.
- Saskaņojiet savstarpējos atlikumus starp uzņēmumiem pirms konsolidācijas, nevis tās laikā.
- Izlabojiet grāmatošanas kļūdas uzņēmumu grāmatvedībā, lai tās neatkārtotos nākamajā periodā.
- Patiesas laika starpības, piemēram, ceļā esošu naudu vai preces, reģistrējiet kā identificējamas konsolidācijas korekcijas.
- Jebkuru pieņemto atlikušo starpību saglabājiet redzamu un dokumentētu, nevis paslēptu izslēgšanā.
Strukturēts process šim solim aprakstīts lapā savstarpējo darījumu saskaņošana.
Kā izslēgšanu veic Conso 360
Conso 360 ar savstarpējo partneri reģistrētie atlikumi katrā konsolidācijas palaidienā tiek automātiski izslēgti pret kontroles kontiem, bet mātesuzņēmuma ieguldījumi – pret meitasuzņēmumu pašu kapitālu. Uz vērtējumu balstīti ieraksti, piemēram, nerealizētā peļņa, atliktā nodokļa ietekme un dividenžu korekcijas, tiek reģistrēti kā atsevišķas konsolidācijas korekcijas, lai tie paliktu redzami pārbaudītājiem. Skatiet finanšu konsolidācijas programmatūra.
Šis ceļvedis ir vispārīga informācija finanšu speciālistiem, nevis grāmatvedības, nodokļu vai revīzijas konsultācija. Piemērojiet to savai situācijai kopā ar saviem konsultantiem un revidentiem. Atsauces uz standartiem ir saskaņā ar SGSP izdotajiem SFPS.