Juhend
Kontsernisisene elimineerimine: kuidas see toimib, koos kandenäidetega
Konsolideeritud finantsaruanded esitavad kontserni ühe majandusüksusena, mistõttu tuleb kontserni ettevõtete vahelised tehingud eemaldada. IFRS 10 (lõige B86(c)) nõuab kontsernisiseste varade, kohustiste, omakapitali, tulude, kulude ja rahavoogude täielikku elimineerimist. See juhend näitab, mida see praktikas tähendab.
Uuendatud · 8 min lugemist · Conso 360
Peamine
- Elimineeritakse mõlemad pooled: nõue kohustise vastu, tulu kulu vastu.
- Kasum varadelt, mis on endiselt kontsernis, on realiseerimata ja tuleb samuti eemaldada.
- Poolte vahelisi erinevusi tuleb uurida enne elimineerimist, mitte neid kinni katta.
- Elimineerimised on konsolideerimiskanded; need ei muuda ettevõtete endi raamatupidamist.
Mida tuleb elimineerida
- Kontsernisisesed nõuded ja kohustised.
- Kontsernisisesed laenud ning nendega seotud intressitulud ja -kulud.
- Kontsernisisene kaupade ja teenuste müük ja ost.
- Realiseerimata kasum varudes või põhivaras, mis on ostetud teiselt kontserni ettevõttelt.
- Tütarettevõtete poolt emaettevõttele makstud dividendid.
- Emaettevõtte investeering igasse tütarettevõttesse tütarettevõtte omandamisaegse omakapitali vastu.
Kõigis allolevates näidetes kuulub emaettevõttele 100% igast tütarettevõttest ja summad on tuhandetes eurodes. Deebet ja kreedit on konsolideerimiskanded.
Näide 1: kontsernisisene nõue ja kohustis
Emaettevõte esitab tütarettevõttele A juhtimisteenuste eest arve summas 320, mis on aasta lõpus tasumata. Emaettevõttel on nõue 320 ja tütarettevõttel A kohustis 320. Kontserni vaatest ei võlgne kontsern iseendale midagi.
| Konto | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| Võlad tarnijatele (tütarettevõte A) | 320 | |
| Nõuded ostjate vastu (emaettevõte) | 320 | |
| Juhtimisteenuse tulu (emaettevõte) | 320 | |
| Juhtimisteenuse kulu (tütarettevõte A) | 320 |
Bilansi ja kasumiaruande kanded on eraldi: üks eemaldab avatud saldo, teine aasta tehingud. Kontserni kasum ei muutu, sest tulud ja kulud tasakaalustavad teineteist.
Näide 2: kontsernisisene kaupade müük
Emaettevõte müüb tütarettevõttele A kaupu 1 000 eest, mille soetusmaksumus on talle 700. Aasta lõpuks on tütarettevõte A need kõik välisklientidele müünud. Kontserni müügitulu ja müüdud kaupade kulu on mõlemad 1 000 võrra ülehinnatud.
| Konto | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| Müügitulu | 1 000 | |
| Müüdud kaupade kulu | 1 000 |
Näide 3: realiseerimata kasum varudes
Oletame nüüd, et aasta lõpus on tütarettevõttel A veel 40% kaupadest. Tema varudes on need kajastatud summas 400, kuid kontsernile maksid need vaid 280. Emaettevõtte juurdehindlus nendelt kaupadelt, 120, ei ole teenitud kelleltki väljastpoolt kontserni.
| Konto | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| Müügitulu | 1 000 | |
| Müüdud kaupade kulu | 880 | |
| Varud | 120 |
Müüdud kaupade kulu vähendatakse 880, mitte 1 000 võrra, et konsolideeritud müüdud kaupade kulu võrduks kontserni kuluga väljapoole müüdud kaupadelt: 700 × 60% = 420. Varud vähendatakse kontserni soetusmaksumuseni 280.
Realiseerimata kasumi elimineerimine tekitab tavaliselt IAS 12 järgi ajutise erinevuse edasilükkunud tulumaksu jaoks. Kui müüjaks on mitte täielikult omatav tütarettevõte, jagatakse elimineerimine ka vähemusosalusega. Mõlemad punktid nõuavad juhtumipõhist hinnangut.
Näide 4: kontsernisisene laen ja intress
Emaettevõte laenab tütarettevõttele B 5 000 aastaintressiga 4%. Intressi on arvestatud ja makstud 200.
| Konto | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| Laen emaettevõttelt (tütarettevõte B) | 5 000 | |
| Laen tütarettevõttele (emaettevõte) | 5 000 | |
| Intressitulu (emaettevõte) | 200 | |
| Intressikulu (tütarettevõte B) | 200 |
Kui laen on valuutas, mis on ühele kahest ettevõttest välisvaluuta, siis selle kursivahed ei elimineeru; vt välisvaluuta ümberarvestus.
Näide 5: kontsernisisene dividend
Tütarettevõte A maksab emaettevõttele dividendi 400 omandamisjärgselt teenitud kasumist. Emaettevõte kajastab dividenditulu; tütarettevõte A vähendab jaotamata kasumit. Kontserni jaoks on raha liikunud vaid ühest taskust teise.
| Konto | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| Dividenditulu (emaettevõte) | 400 | |
| Jaotamata kasum (tütarettevõte A, makstud dividend) | 400 |
Kui tütarettevõte oleks 80% ulatuses omatav, jõuaks emaettevõtteni vaid 320; vähemusaktsionäridele makstud 80 vähendab vähemusosalust ja jääb konsolideeritud aruannetesse neile tehtud väljamaksena.
Kui pooled ei ühti
Praktikas ühtivad nõue ja kohustis harva esimesel katsel. Tüüpilised põhjused on eri perioodides kirjendatud arved, teel olevad kaubad või raha, erinevad valuutakursid ja kontsernisisese partneri koodita kanded.
- Viige kontsernisisesed saldod ettevõtete vahel vastavusse enne konsolideerimist, mitte selle ajal.
- Parandage kirjendamisvead ettevõtete raamatupidamises, et need järgmisel perioodil ei korduks.
- Kirjendage tegelikud ajastuse erinevused, nagu teel olev raha või kaup, tuvastatavate konsolideerimiskorrektsioonidena.
- Hoidke iga aktsepteeritud jääkerinevus nähtavana ja dokumenteerituna, mitte elimineerimisse peidetuna.
Selle sammu struktureeritud protsess on kirjeldatud lehel kontsernisisene vastavusse viimine.
Kuidas Conso 360 elimineerimist teeb
Conso 360-s elimineeritakse kontsernisisese partneriga kirjendatud saldod igal konsolideerimise käivitusel automaatselt kontrollkontode vastu ning emaettevõtte investeeringud tütarettevõtete omakapitali vastu. Hinnangupõhised kanded, nagu realiseerimata kasum, edasilükkunud tulumaksu mõju ja dividendikorrektsioonid, kirjendatakse eraldi konsolideerimiskorrektsioonidena, et need jääksid ülevaatajatele nähtavaks. Vt finantskonsolideerimise tarkvara.
See juhend on üldine teave finantsspetsialistidele, mitte raamatupidamis-, maksu- ega auditinõu. Rakendage seda oma olukorrale koos oma nõustajate ja audiitoritega. Viited standarditele põhinevad IASB välja antud IFRS-i arvestusstandarditel.